{"id":1726,"date":"2025-07-21T11:48:49","date_gmt":"2025-07-21T09:48:49","guid":{"rendered":"https:\/\/arpetax.com\/?p=1726"},"modified":"2025-07-22T12:09:35","modified_gmt":"2025-07-22T10:09:35","slug":"reduccion-del-95-en-el-isd-y-empresa-familiar-puede-un-comunero-ser-considerado-trabajador-laboral-a-los-efectos-del-articulo-27-2-lirpf","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/arpetax.com\/es\/reduccion-del-95-en-el-isd-y-empresa-familiar-puede-un-comunero-ser-considerado-trabajador-laboral-a-los-efectos-del-articulo-27-2-lirpf\/","title":{"rendered":"Reducci\u00f3n del 95% en el ISD: \u00bfPuede un comunero ser considerado trabajador laboral a los efectos del art\u00edculo 27.2 LIRPF?"},"content":{"rendered":"

En una reciente sentencia, el Tribunal Supremo (en adelante, \u00abTS<\/strong>\u00ab) ha fijado doctrina acerca de controvertida cuesti\u00f3n que siempre sale a colaci\u00f3n en la planificaci\u00f3n fiscal de patrimonios con bienes inmuebles que son arrendados: el cumplimiento del art\u00edculo 27.2 de la LIRPF en relaci\u00f3n con la aplicaci\u00f3n de la reducci\u00f3n del 95% en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante, \u00abISD<\/strong>\u00ab), cuando lo que se transmite es una sociedad\u00a0dedicada al arrendamiento de inmuebles, cuando uno de los socios o familiares herederos son quienes tienen un contrato laboral y a jornada completa.<\/p>\n

Caso planteado<\/h2>\n

El presente caso se plante\u00f3 a ra\u00edz del fallecimiento de una mujer, propietaria \u00fanica de una Comunidad de Bienes (en adelante, \u00abCB<\/strong>\u00ab) dedicada al arrendamiento de locales comerciales. A su fallecimiento en 2008, sus hijos heredaron por partes iguales y continuaron la actividad, presentando sus autoliquidaciones del ISD con la reducci\u00f3n del 95%<\/strong> en la base imponible, conforme al art\u00edculo 20.2.c) de la Ley del ISD y al art\u00edculo 2.1.d) de la Ley 21\/2001, de Catalu\u00f1a.<\/p>\n

Sin embargo,\u00a0 la Agencia Tributaria de Catalu\u00f1a deneg\u00f3 dicha reducci\u00f3n, argumentando que la actividad no pod\u00eda considerarse econ\u00f3mica<\/strong>, ya que la \u00fanica empleada era una de las herederas y comunera. Seg\u00fan la Administraci\u00f3n tributaria, no exist\u00eda una aut\u00e9ntica relaci\u00f3n laboral, requisito indispensable para que el arrendamiento se considere actividad econ\u00f3mica conforme al art\u00edculo 27.2 de la LIRPF.<\/p>\n

La interpretaci\u00f3n del TS<\/h2>\n

La Sala de lo Contencioso-Administrativo del TS, en su sentencia 969\/2025 (Rec. 4148\/2023)<\/strong>, resolvi\u00f3 que:<\/p>\n

    \n
  1. \n

    El contrato con un comunero no es autom\u00e1ticamente inv\u00e1lido<\/strong> como laboral. La mera condici\u00f3n de comunero no elimina la posibilidad de que exista una relaci\u00f3n laboral real, siempre que se cumplan los requisitos exigidos por la normativa laboral: ajenidad, dependencia y retribuci\u00f3n<\/strong>.<\/p>\n<\/li>\n

  2. \n

    La Inspecci\u00f3n no acredit\u00f3 que no existiera relaci\u00f3n laboral real.<\/strong> La trabajadora estaba dada de alta en el r\u00e9gimen general de la Seguridad Social a\u00f1os antes del fallecimiento de la causante y su situaci\u00f3n contractual no se modific\u00f3 tras convertirse en comunera.<\/p>\n<\/li>\n

  3. \n

    La sentencia del Tribunal Superior de Justicia de Catalu\u00f1a vulner\u00f3 la tutela judicial efectiva<\/strong>, al basar su decisi\u00f3n en un argumento nuevo no debatido por las partes: que no exist\u00eda actividad econ\u00f3mica siquiera antes del fallecimiento.<\/p>\n<\/li>\n

  4. \n

    La actividad s\u00ed se mantuvo<\/strong> tras el fallecimiento, conforme a los requisitos exigidos para la reducci\u00f3n del ISD. Por tanto, el beneficio fiscal no deb\u00eda denegarse.<\/p>\n<\/li>\n<\/ol>\n

    Implicaciones pr\u00e1cticas<\/h2>\n

    Esta sentencia supone un avance en la interpretaci\u00f3n tan restrictiva y formal que viene llevando a cabo la Administraci\u00f3n tributaria en el caso de sociedades familiares dedicadas al arrendamiento de inmuebles en relaci\u00f3n a los efectos del art\u00edculo 27.2 LIRPF.<\/p>\n

    El TS aclara que no se puede excluir autom\u00e1ticamente esa posibilidad<\/strong>, especialmente cuando la relaci\u00f3n cumple con los elementos esenciales del v\u00ednculo laboral, m\u00e1s all\u00e1 de la titularidad en la CB.<\/p>\n

    Adem\u00e1s, la sentencia refuerza una interpretaci\u00f3n finalista de la normativa fiscal<\/strong>, que persigue fomentar la continuidad de la empresa familiar y no obstaculizarla con exigencias formales excesivamente estrictas.<\/p>\n

    En este sentido, hay que destacar este pasaje fundamental de la sentencia a este respecto:<\/p>\n

    \u00abLa finalidad del art\u00edculo 27.2 LIRPF es establecer unos requisitos m\u00ednimos para que la actividad de arrendamiento de inmuebles pueda<\/em>
    \nentenderse como una actividad empresarial. En las presentes actuaciones, esto se traduce en el modo que la exigencia del art\u00edculo 27.2 LIRPF, sobre la <\/em>existencia una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa, incide en la necesidad de demandar inexorablemente una infraestructura m\u00ednima de una organizaci\u00f3n de medios empresariales.<\/em><\/p>\n

    Ahora bien, no cabe duda de que este precepto debe interpretarse a la luz de los principios interpretativos que han sido auspiciados desde la esfera del TJUE, de modo que se debe propiciar por imperativo de la Recomendaci\u00f3n 94\/1069\/CE de la Comisi\u00f3n de 7 de diciembre de 1994, la supervivencia de la empresa mediante un trato fiscal adecuado de la sucesi\u00f3n.<\/em><\/p>\n

    Dicha Recomendaci\u00f3n se traduce en la necesidad de asumir una interpretaci\u00f3n finalista del art\u00edculo 27.2 LIRPF que supere una concepci\u00f3n estrictamente formal, m\u00e1xime cuando el precepto legal no remite expresamente a la legislaci\u00f3n laboral para su definici\u00f3n y concreci\u00f3n<\/strong>.<\/em><\/p>\n

    La legislaci\u00f3n laboral no puede aplicarse autom\u00e1ticamente de manera supletoria a la norma tributaria, pues los principios y reglas que operan en la legislaci\u00f3n laboral y tributaria no resultan equiparables<\/strong>.\u00bb<\/em><\/p>\n

    Conclusi\u00f3n<\/h2>\n

    La Sentencia N\u00ba 969\/2025 del TS deja claro que la reducci\u00f3n del 95% en el ISD no debe negarse por el simple hecho de que el trabajador sea tambi\u00e9n comunero, si existe una relaci\u00f3n laboral real y efectiva.<\/p>\n

    Una resoluci\u00f3n que aporta seguridad jur\u00eddica, sentido com\u00fan y mayor claridad sobre una cuesti\u00f3n siempre controvertida.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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